代表建議對(duì)富豪移民開(kāi)征棄籍稅 移民稅收征管存漏洞

　　【代表建議對(duì)富豪移民開(kāi)征棄籍稅 移民稅收征管存漏洞】3月5日的政府工作報(bào)告明確，完善稅收征管制度，依法打擊偷稅騙稅。

　　全國(guó)人大代表、上海市人民政府參事陳晶瑩告訴第一財(cái)經(jīng)，鑒于目前我國(guó)針對(duì)富豪移民的稅收征管漏洞以及部分富豪移民逃稅后仍在國(guó)內(nèi)賺錢(qián)的現(xiàn)象，建議修訂《企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》，在棄籍者的稅收清繳、個(gè)稅征管和征管流程等方面加以完善。

　　陳晶瑩表示，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，富豪數(shù)量也持續(xù)增長(zhǎng)，但部分富豪以避稅及將資產(chǎn)及財(cái)富轉(zhuǎn)移國(guó)外為目的而移民。與此同時(shí)，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)針對(duì)富豪移民的稅收征管存在漏洞。

　　移民稅收征管存漏洞

　　陳晶瑩提出，世界上主要國(guó)家均加強(qiáng)了富豪移民的稅收清算并開(kāi)征棄籍稅。

　　比如，1972 年德國(guó)頒布的《涉外稅法》規(guī)定，以避稅為由移民的德國(guó)公民，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定在放棄國(guó)籍時(shí)點(diǎn)往前十年中有五年與徳國(guó)保持有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，則在未來(lái)十年對(duì)該公民仍視為國(guó)內(nèi)稅收居民。美國(guó)2008年通過(guò)的《英雄報(bào)酬補(bǔ)助救濟(jì)稅法》（Heroes Earnings Assistance and Relief Tax Act of 2008），放棄美國(guó)國(guó)籍的特定人群對(duì)超過(guò)60萬(wàn)美元的未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)收益繳稅：放棄國(guó)籍前5年年均收入稅超過(guò)14.5萬(wàn)美元；凈資產(chǎn)至少200萬(wàn)美元；或者無(wú)法提供過(guò)去5年的足額交稅證明。而且美國(guó)公民即使放棄美國(guó)國(guó)籍，美國(guó)政府也可追溯5年，要求其補(bǔ)齊放棄美國(guó)國(guó)籍前5年擁有的海外資產(chǎn)隱匿不報(bào)而逃避的稅收和罰金。

　　陳晶瑩表示，棄籍稅實(shí)質(zhì)上并非一個(gè)獨(dú)立稅種，而是一項(xiàng)稅收制度，是對(duì)放棄既有國(guó)籍者（包括企業(yè)和個(gè)人）的稅制安排，屬于稅收特別措施，旨在保衛(wèi)國(guó)家稅收主權(quán)，抑制資產(chǎn)外逃，保障國(guó)家稅收收入。雖然我國(guó)2018年新修訂的《個(gè)人所得稅法》增加了注銷中國(guó)戶籍辦理稅款清算條款，但未能就其未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)收益征稅，也未延長(zhǎng)棄籍后稅收征管，造成一些富豪可以輕松通過(guò)移民棄籍逃稅和將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移海外。

　　五點(diǎn)建議完善征管

　　為了打擊避稅行為并防止資產(chǎn)外流，同時(shí)發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和收入分配的功能，陳晶瑩提出，建議加強(qiáng)富豪移民海外的稅收清算和開(kāi)征棄籍稅。

　　第一，借鑒美國(guó)棄籍稅經(jīng)驗(yàn)并根據(jù)新修訂的《個(gè)人所得稅法》加強(qiáng)棄籍者的稅收清繳。建議稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)行2018年新修訂的《個(gè)人所得稅法》第10條“因移居境外注銷中國(guó)戶籍”及第13條“納稅人因移居境外注銷中國(guó)戶籍的，應(yīng)當(dāng)在注銷中國(guó)戶籍前辦理稅款清算”等規(guī)定，并借鑒美國(guó)棄籍稅經(jīng)驗(yàn)，即如果中國(guó)公民退出中國(guó)國(guó)籍，退籍時(shí)的所有財(cái)產(chǎn)都將視為以公允價(jià)出售，包括房產(chǎn)、股票、股權(quán)、債券、個(gè)人物品如汽車等，而為之產(chǎn)生的收益或者虧損，都需繳納個(gè)人所得稅。

　　第二，借鑒德國(guó)經(jīng)驗(yàn)強(qiáng)化棄籍稅實(shí)施的事中事后的個(gè)稅征管。根據(jù)新修訂的《個(gè)人所得稅法》第8條關(guān)于反避稅條款的規(guī)定，對(duì)通過(guò)境外手段逃稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求對(duì)在境外避稅的個(gè)人補(bǔ)征稅款。建議中國(guó)借鑒德國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，完善相關(guān)制度：以避稅為目的移民的中國(guó)公民，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)認(rèn)定在放棄國(guó)籍時(shí)點(diǎn)往前十年中有五年與中國(guó)保持有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，則在未來(lái)十年對(duì)該公民仍視為國(guó)內(nèi)稅收居民。

　　第三，完善棄籍稅的稅收征管法律法規(guī)和流程。建議在《稅收征管法》中明確規(guī)定企業(yè)放棄國(guó)籍進(jìn)行清算前向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的義務(wù)，通知稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算，并在注銷登記前繳清稅款。同時(shí)，明確稅收優(yōu)先權(quán)，保留稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)放棄國(guó)籍的企業(yè)一定期限內(nèi)追征稅款的權(quán)力，保障國(guó)家稅收利益。在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，完善個(gè)人納稅申報(bào)制度，做好稅源登記，依托財(cái)產(chǎn)實(shí)名制、財(cái)產(chǎn)申報(bào)登記和出境管理制度，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人放棄國(guó)籍的稅收征管力度。

　　除此之外，對(duì)棄籍者進(jìn)行征稅還需要完善多部門(mén)法律規(guī)定。比如，修訂完善《企業(yè)所得稅法》 和《個(gè)人所得稅法》，在法律中明確規(guī)定企業(yè)及個(gè)人放棄國(guó)籍應(yīng)負(fù)的申報(bào)及納稅義務(wù)。同時(shí)在實(shí)施條例中進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，規(guī)定企業(yè)及個(gè)人應(yīng)稅資本及財(cái)產(chǎn)的范圍、計(jì)稅依據(jù)、納稅期限等稅收要素。其次，還要做好國(guó)籍法與公司法、稅法等法律的銜接，對(duì)企業(yè)及個(gè)人放棄國(guó)籍時(shí)，規(guī)定清稅為前罝條件，加強(qiáng)監(jiān)管。另外，企業(yè)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息的獲取是這項(xiàng)制度得以順暢施行的保證，因此應(yīng)從法律角度完善落實(shí)部門(mén)間信息共享機(jī)制，暢通稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取涉稅信息的渠道。通過(guò)部門(mén)的協(xié)作，及時(shí)、完整獲取企業(yè)和個(gè)人資本和財(cái)產(chǎn)信息，為稅務(wù)核實(shí)、稽査等掃除障礙。

　　最后，陳晶瑩還建議，通過(guò)CRS（金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)）系統(tǒng)加強(qiáng)對(duì)放棄國(guó)籍的個(gè)人及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的涉稅信息收集，除了獲取其國(guó)內(nèi)應(yīng)稅資本和財(cái)產(chǎn)信息外，還應(yīng)當(dāng)全面獲取其全球海外資產(chǎn)信息。通過(guò)CRS加強(qiáng)國(guó)際稅收征管合作和情報(bào)交換，充分獲取我國(guó)居民海外金融賬戶數(shù)據(jù)和其他涉稅信息，完善信息處理和運(yùn)用機(jī)制，尤其需要打擊“移民+離岸信托”進(jìn)行的逃稅行為。