1.5萬億元留抵退稅怎么退?退給誰、誰來退?
1.5萬億元的留抵退稅,從3月5日在政府工作報告提出,到3月21日國務(wù)院常務(wù)會議審議通過“2022年實(shí)施大規(guī)模留抵退稅具體政策安排”,只用了不到15天。
2022年《政府工作報告》中指出,實(shí)施新的“組合式稅費(fèi)支持”政策,大力改進(jìn)增值稅稅制設(shè)計中類似于“先繳后退”的留抵退稅制度,對留抵稅額,提前實(shí)行大規(guī)模退稅。
3月23日,國新辦舉行增值稅留抵退稅國務(wù)院政策例行吹風(fēng)會上,財政部副部長許宏才透露:“3月22日第一時間發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》,明確了這項政策的具體措施和操作辦法,確保該退的稅款能盡快退到企業(yè)賬上。同時財政部下達(dá)了首批支持小微企業(yè)留抵退稅專項轉(zhuǎn)移支付4000億元。”
一石三鳥?
翌日,金杜律師事務(wù)所合伙人葉永青接受經(jīng)濟(jì)觀察報專訪時告訴記者,此時大規(guī)模落實(shí)留抵退稅,是為了實(shí)現(xiàn)“減稅與退稅并舉”的財稅政策效果,由財政向兩類主體釋放流動性。這將有助于在當(dāng)前關(guān)鍵形勢下幫助企業(yè)紓解生存和發(fā)展困境,穩(wěn)主體、保就業(yè),提振市場信心,鼓勵企業(yè)消費(fèi)和投資。
另外,由于留抵退稅主要是時間性差異,能夠很好發(fā)揮對企業(yè)流動性的支持,鼓勵企業(yè)擴(kuò)大投資。而相應(yīng)占用的實(shí)際財政成本較小,這部分壓力一定程度上可以通過金融手段進(jìn)行消解。屬于對財政資金的短期需求,是壓力小見效快的重要政策導(dǎo)向。
葉永青表示:“更為重要的是,增值稅的留抵退稅,是其他實(shí)行增值稅的國家根據(jù)增值稅法原理采用的重要措施之一,這些也體現(xiàn)在本次增值稅法的立法草案中。在這個時間點(diǎn)擴(kuò)大留抵退稅試點(diǎn),實(shí)際上,也對增值稅法本年度交付到人大常委會進(jìn)行審閱做了鋪墊,可以減緩立法后相關(guān)措施推進(jìn)的壓力。這樣看來,此次留抵退稅其實(shí)有一石三鳥的效果。”
與此前的減稅降費(fèi)政策一樣,財政部和國家稅務(wù)總局在第一時間就出臺了相關(guān)的實(shí)施規(guī)則,迅速落地。并且建立了與相關(guān)稅法制度的銜接體系,同時,對國務(wù)院規(guī)則的具體實(shí)施也進(jìn)一步進(jìn)行了明確。
財政部和國家稅務(wù)總局在實(shí)施規(guī)則中,對微型企業(yè)和小型企業(yè)增量和存量退稅申請的起始申報期標(biāo)準(zhǔn)做出了規(guī)定,也明確了享受政策的標(biāo)準(zhǔn)。同時,對各種稅額的計算公式,都分別做了細(xì)化規(guī)定。并且將2022年4月至6月的留抵退稅申請,延改至每月最后一個工作日,最大化的給納稅人享受優(yōu)惠留下了時間余量。
何謂留抵退稅?
留抵退稅,全名“增值稅留抵稅額退稅優(yōu)惠”,即,對現(xiàn)在不能抵扣,留作將來抵扣用的“進(jìn)項”增值稅,予以提前全額退還。
此次留抵退稅,主要面向兩類主體:一、是小微企業(yè)和個體工商戶,二、是制造業(yè)、科研和技術(shù)服務(wù)業(yè)等重點(diǎn)支持行業(yè)。葉永青認(rèn)為,在疫情和國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境帶來的經(jīng)濟(jì)下行壓力下,這兩類主體的生存,和發(fā)展都不可避免地受到?jīng)_擊。其中,前者更多關(guān)系到穩(wěn)定和就業(yè);后者更多關(guān)系到市場運(yùn)行基礎(chǔ)轉(zhuǎn)型升級的質(zhì)量。
許宏才介紹,要把今年的留抵退稅政策跟以往的政策作一個比較,有幾個特點(diǎn):一是提前退付;一是提前退付;三是擴(kuò)大范圍;四是保障實(shí)施。
許宏才所指提前退付是指以前對企業(yè)增值稅有一些留抵退稅,但是采取的方式主要是結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣,就不是在前面退付,而是結(jié)轉(zhuǎn)到后面繳稅的時候抵扣。今年實(shí)施的留抵退稅政策改為了購進(jìn)退稅,不再等企業(yè)產(chǎn)生銷售之后再去抵,就是購進(jìn)設(shè)備的時候,購?fù)炅酥蟛坏饶沅N售,稅務(wù)部門就把前面購進(jìn)的進(jìn)項增值稅就辦退稅了。這叫提前退付,也就是說時間上提前了。
提前退付主要針對的是在2019年4月以后企業(yè)新購進(jìn)的設(shè)備或者說投資形成的增值稅,納入到留抵退稅范圍。
“今年不僅退付增量留抵稅額,還要退還以前年度結(jié)存的進(jìn)項增值稅,就是若干年以來沒有通過銷項抵掉的進(jìn)項增值稅全部可以退還。所以,今年跟以前比不僅僅是退還增量,存量也要退。”許宏才表示,原來主要是在先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)實(shí)施全額增量留抵退稅,F(xiàn)在是擴(kuò)大到所有的制造業(yè)和小微企業(yè)等行業(yè)企業(yè)。
在葉永青看來,此次留抵退稅更深入一步看,從“增量”到“存量”的變化。歸根結(jié)底,是留抵退稅政策目標(biāo)的變化。本次留抵退稅,不再僅僅是鼓勵企業(yè)再生產(chǎn)的激勵性稅收措施,而是直面當(dāng)前市場實(shí)際困境的支持性、保障性稅收措施。“存量”“增量”都退稅,實(shí)際上反映了增值稅這一稅種的原本特征,也是增值稅法律制度從長遠(yuǎn)來看的改革方向,符合法律規(guī)則的應(yīng)有之義。從法律意義上講,過去企業(yè)增值稅銷項稅額,和進(jìn)項稅額抵減之差,形成的“留抵稅額”,其本質(zhì)是政府對納稅人的負(fù)債。通過退還留抵稅額,才真正結(jié)清了納稅人和政府之間的增值稅稅收債權(quán)債務(wù)。當(dāng)然,留抵退稅勢必給國家財政帶來較大的支出壓力,因此漸進(jìn)式的推進(jìn),是保持財政流動性、市場流動性、穩(wěn)定平衡的必由之路。
利好來了?
財政部在3月21日所公開的《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(以下簡稱《公告》)中表示,符合條件的行業(yè)企業(yè),2022年4月納稅申報期起,可開始向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。《公告》同時也設(shè)置了實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。例如企業(yè)需要符合:納稅信用等級為A級或者B級;申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形;申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。等。
為了更利于納稅人退稅,此次財稅部門還提出:階段性取消“連續(xù)6個月增量留抵稅額大于0、最后一個月增量留抵稅額大于50萬元”,等一些退稅條件。 而這些退稅條件,是2019年頒布的39號公告、84號公告等留抵退稅政策中規(guī)定的。
葉永青對經(jīng)濟(jì)觀察報記者表示,與2019年起實(shí)施的留抵退稅相比,本次適用條件放寬了,適用行業(yè)范圍擴(kuò)大了,對全量小微企業(yè)、個體工商戶而言,不論其從事何種行業(yè),均可享受此次留抵退稅。重要是,此次實(shí)施的是“存量”和“增量”全部有序安排退稅。一般而言,增值稅留抵稅額能夠出現(xiàn)增量的前提,是納稅人可以持續(xù)投入生產(chǎn)。“存量”退稅,讓企業(yè)可以不用以持續(xù)采購或購置生產(chǎn)資料為前提,在適用范圍內(nèi)市場主體,均可以直接從國家應(yīng)退稅款中獲得流動性支持,紓解資金壓力。
但同時,葉永青也提醒納稅人,還是要充分了解相關(guān)優(yōu)惠的適用條件,從自身的信用等多方面出發(fā)進(jìn)行判斷,在符合條件情況下申請享受有關(guān)的優(yōu)惠政策。
葉永青說,當(dāng)然,由于留抵退稅制度建設(shè)的時間較短,在未來,如何與其他增值稅政策相銜接還有待進(jìn)一步考量。例如,留抵退稅政策本身其實(shí)是一個中性的政策,從政策變革上具有優(yōu)惠的性質(zhì),但本質(zhì)也有增值稅法本身的法理要求,同時在經(jīng)濟(jì)意義上更多的是對企業(yè)前期投入的資金支持。因此留抵退稅制度和即征即退,先征后返政策本身其實(shí)并不重合,后兩者看重的是實(shí)際降低或者消除稅負(fù),特別是在終端環(huán)節(jié),只是說從資金和稅收管理上,兩者難免有所沖突,未來如何在防止沖突的情況下,更好發(fā)揮多種政策的綜合作用和優(yōu)勢值得考量。