英國開征數(shù)字稅專為美巨頭設(shè)計(jì) 什么是“數(shù)字稅”？

　�。ㄔ瓨�(biāo)題：楊散逸：英國今日開征數(shù)字稅，顛覆稅收傳統(tǒng)規(guī)則）

　　英國政府已經(jīng)確認(rèn)于今天（2020年4月1日）開征數(shù)字稅，該稅將適用于全球銷售額超過5億英鎊且至少有2500萬英鎊來自英國用戶的企業(yè)，稅基為英國用戶的收入，稅率為2%。英國稅務(wù)海關(guān)總署（HMRC）認(rèn)為，到2025財(cái)年結(jié)束時(shí)，這項(xiàng)稅收可能會(huì)帶來高達(dá)5.15億英鎊（約合6.65億美元）的額外年收入。

　　首先，我們來看看什么是“數(shù)字稅”。

　　數(shù)字稅指的是國家對一國境內(nèi)的跨國公司通過境外子公司所銷售的數(shù)字服務(wù)征稅。這種新稅種與許多公司已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅不同，被廣泛稱為數(shù)字稅，有時(shí)也被稱為“數(shù)字服務(wù)稅”。

　　目前已有三十多個(gè)國家通過不同形式征收數(shù)字稅。英國的做法是對數(shù)字化企業(yè)的經(jīng)營收入全額征稅，類似于現(xiàn)行預(yù)提所得稅的做法，使用這種方法的主要是歐盟國家，當(dāng)然現(xiàn)在英國已經(jīng)不算了。

　　這次英國的數(shù)字稅起征點(diǎn)超級高，適用于全球銷售額超過5億英鎊且至少有2500萬英鎊來自英國用戶的企業(yè)，而且從英國獲得的第一個(gè)2500萬英鎊收入免稅�？梢哉f是專門為GAFA（谷歌、亞馬遜、臉書、蘋果）之類各種“愛爾蘭三明治”玩得飛起、但在英國不納稅的美國網(wǎng)絡(luò)巨頭們量身定做的，一般的中小型創(chuàng)業(yè)企業(yè)根本達(dá)不到起征點(diǎn)也就無所謂納稅了。

　　其次，英國為什么要征收數(shù)字稅呢？

　　2018年喬納森·哈斯克爾（Jonathan Haskel）和斯蒂安·韋斯特萊克（Stian Westlake）出版了《沒有資本的資本主義：無形經(jīng)濟(jì)的興起》，書中講述了“21世紀(jì)初，一場悄然的革命發(fā)生了。主要的發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體第一次開始更多地投資于無形資產(chǎn)，如設(shè)計(jì)、品牌和軟件，而不是有形資產(chǎn)，如機(jī)器、建筑物和電腦。對于所有類型的企業(yè)來說，部署既看不見也摸不著的資產(chǎn)的能力日益成為長期成功的主要來源。但這不僅僅是所謂新經(jīng)濟(jì)的熟悉故事。沒有資本的資本主義表明，無形資產(chǎn)日益增長的重要性也在過去10年的一些更大的經(jīng)濟(jì)變化中發(fā)揮了作用，包括經(jīng)濟(jì)不平等的增長和生產(chǎn)率的停滯。”

　　以往我們討論美國那些大型網(wǎng)絡(luò)公司橫掃全球時(shí)，經(jīng)常認(rèn)為日語、法語、韓語之類的語言使用人口太少，用戶數(shù)量無法支撐起一個(gè)完整的軟件體系，所以才主要使用美國的互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品。但是英國的例子并不能佐證這點(diǎn)，它和美國使用同樣的語言，有更深厚的歷史積累，但是一樣被美國的網(wǎng)絡(luò)軟件打得一敗涂地，連最基本的征稅權(quán)都無法實(shí)現(xiàn)。所以真正使得絕大多數(shù)國家被美國網(wǎng)絡(luò)巨頭橫掃的原因可能不是語言人口等客觀因素，而是只有超級大國才能坐在牌桌上，其他人已經(jīng)被清場了。

　　下面我們以社交網(wǎng)絡(luò)為例簡要解釋一下為什么美國網(wǎng)絡(luò)公司在歐洲不納稅。如下圖，假設(shè)境外社交網(wǎng)絡(luò)平臺搭建社交網(wǎng)絡(luò)軟件供境內(nèi)用戶使用，同時(shí)在軟件上投放廣告，從境外的廣告商那里收費(fèi)，一切現(xiàn)金流都是在境外發(fā)生。境內(nèi)雖然用戶使用軟件觀看廣告但是并沒有為任何境內(nèi)公司帶來收入，所以也就自然沒有納稅了。

　　作者制圖

　　傳統(tǒng)上，按照從亞當(dāng)·斯密起就確定的稅收理論基石“一切稅收都源于收入”來看，這些被美國網(wǎng)絡(luò)巨頭橫掃的國家其本國并沒有公司獲得收入或者對外支付成本，所以沒有辦法通過流轉(zhuǎn)稅、所得稅或者預(yù)提稅來獲取稅收。最終只能打破傳統(tǒng)稅收原則來征收數(shù)字稅了。

　　再次，數(shù)字稅的征收對全世界公認(rèn)的稅收原則進(jìn)行了顛覆。

　　傳統(tǒng)的國際稅收原則是“確保在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生地和價(jià)值的創(chuàng)造地，對利潤予以征稅”，這對數(shù)字稅的征收帶來了兩個(gè)極大的挑戰(zhàn)。

　　一方面，用戶與企業(yè)的交互行為是否構(gòu)成了互易行為之類的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。例如，社交網(wǎng)絡(luò)公司本身只是提供軟件平臺而并不產(chǎn)出內(nèi)容，軟件上的內(nèi)容是由用戶上傳用于網(wǎng)絡(luò)社交的。用戶上傳的照片視頻等內(nèi)容是為了社交目的與稅收目的無關(guān)，本身也不是有意識為軟件平臺在創(chuàng)造利潤，其對平臺利潤的貢獻(xiàn)也無法可靠計(jì)量。所以這種在軟件上發(fā)布文字圖片視頻與朋友或者陌生人交流的行為被認(rèn)定為一種與軟件公司交互的經(jīng)濟(jì)行為還是單向的軟件使用行為是有很大爭議的。

　　另一方面，價(jià)值創(chuàng)造是否發(fā)生在用戶所在地。

　　以傳統(tǒng)行業(yè)的價(jià)值鏈分析來看，軟件企業(yè)的戰(zhàn)略決策、投融資、品牌建設(shè)、研發(fā)、推廣、升級、售后服務(wù)等等一整條價(jià)值鏈，用戶僅能起到間接作用或輔助作用，用戶參與和為企業(yè)創(chuàng)造核心價(jià)值并不構(gòu)成必然聯(lián)系。但與此同時(shí)，大量用戶通過使用軟件發(fā)布內(nèi)容所創(chuàng)造的價(jià)值對于社交網(wǎng)絡(luò)軟件的成敗至關(guān)重要。所以價(jià)值創(chuàng)造是否發(fā)生在用戶所在地這個(gè)問題也存在巨大爭議。

　　最終，英國政府認(rèn)為用戶參與為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：

　　1. 用戶使用平臺軟件提交生成數(shù)字化內(nèi)容；

　　2. 用戶持續(xù)投入時(shí)間，深度參與平臺建設(shè)；

　　3. 用戶體驗(yàn)具有的網(wǎng)絡(luò)性與外部性特征為平臺企業(yè)創(chuàng)造超額利潤；

　　4. 用戶參與提供的內(nèi)容和服務(wù)彰顯平臺企業(yè)的核心價(jià)值。

　　對于滿足前述四項(xiàng)條件的數(shù)字化企業(yè)，英國政府認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改當(dāng)前利潤分配規(guī)則，以便與“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生地和價(jià)值的創(chuàng)造地”的核心理念相符。